在审计中，董事会通常被视为治理层。
在审计过程中，董事会作为公司的最高管理层，其角色和职责通常被视为治理层的核心。治理层是指那些负责监督和管理公司的管理层，包括董事会成员、高级管理人员以及那些有权力和责任执行公司政策的其他成员。
董事会的主要职责包括但不限于：
1. 制定公司的战略方向和长期目标。
2. 监督管理层确保公司遵守法律法规和内部政策。
3. 保护股东利益，确保公司资源得到有效和合理使用。
4. 对公司的财务报告和内部控制进行监督，确保其准确性和可靠性。
在审计过程中，审计师会评估公司的治理结构是否健全，以及治理层是否有效地执行了其监督和管理职责。以下是一些具体的原因，说明为什么董事会被视为治理层：
决策制定：董事会负责制定公司的重大决策，包括财务决策，这些决策对公司的财务报表有直接影响。
监督内部控制：董事会需要确保公司有适当的内部控制体系，以防止欺诈和错误，并确保财务报告的准确性。
财务报告的批准：董事会对财务报告的编制和发布负有最终责任，包括对外部审计师的任命和沟通。
风险管理：董事会负责识别和管理公司的风险，包括那些可能影响财务报告的风险。
因此，审计师在评估公司的治理结构和内部控制时，会重点关注董事会的角色和表现，以确保其能够有效地履行治理层的职责。
1. 国际审计与鉴证准则（International Standards on Auditing, ISA）明确指出，审计师应当评估公司治理层是否有效地监督了管理层。
2. 企业治理原则通常包括董事会的独立性、能力、责任和透明度等方面，这些都是审计师在审计过程中会关注的重点。
3. 不同的国家和地区可能有不同的治理标准和法规要求，审计师需要根据具体的法律和规范来评估董事会在审计对象中的治理层地位。
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